재무제표 계정 및 복식부기에 대하여

■ 개 요

 

1. 회계는 크게 재무회계, 관리회계, 세무회계로 나뉜다.

 

- 재무회계는 불특정 다수를 위한 일반목적의 회계로서 외부 보고 중심의 회계이다.

- 관리회계는 경영자의 경영성과 향상 및 의사결정에 필요한 정보의 제공을 목적으로 한다.

- 세무회계는 기업이 벌어들인 소득에 대한 세금 부과를 목적으로 이루어지며, 과세소득은 재무회계상 이익에 세무조정을 통해 산출한다.

 

2. 회계에서 파악할 정보는 다음과 같다.

 

재무상태는 재무상태표로, 경영성과는 손익계산서로 파악한다.

 

3. 회계정보이용자는  다음과 같다.

 

경영자는 의사결정을 위해서,  근로자는 근로계약, 연봉협상 등으로,  주주는 배당요구로,  잠재적 투자자는 투자 여부 등을 파악하기 위해 주로 활용한다.

채권자는 대출 여부 파악과 대출조건 등을 위해서,  협력업체는 신용거래 여부를 위해서,  과세당국은 법인세, 4대 보험, 지방세 등을 부과하기 위함이다.

 

회계원칙 :  GAAP 기업회계기준,

2011~

일반기업회계기준 : 비상장기업

한국채택 국제회계기준 : K-IFRS : 상장기업

 

 

■ 재무제표의 종류

재무상태표, 손익계산서, 자본변동표, 현금흐름표, 주석

 

 

1. 재무상태표 

 

자산 : 현금, 보통예금, 외상매출금, 받을 어음(매출채권), 상품, 제품(재고자산), 토지, 건물, 기계장치, 비품(유형자산), 소프트웨어(무형자산), 임차보증금 등

 

부채 : 외상매입금, 지급어음(어음 주면서 외상), 단기차입금, 장기차입금 등

 

자본 : 자본금(투자원금), 이익잉여금 등

 

재무제표는 법인세(소득세)의 산정근거가 되고, 각종 (재무) 신용등급의 산정근거가 된다.

 

     

 <재무상태표>

유동자산	유동부채
비유동자산	비유동부채
	자기자본
	이익잉여금

 

<손익계산서>

매출액

매출원가

매출총이익

판매 및 관리비

영업이익

법인세등

당기순이익

 

※ 손익계산서의 당기순이익은 재무제표의 이익잉여금으로 누적 계상된다.

 

유동비율 = 유동자산/ 유동부채

 

부채비율 = 유동, 비유동 부채 / 자기 자본

 

매출총이익률 = 매출총이익 / 매출액

 

영업이익률 = 영업이익 / 매출액

 

당기순이익률 = 당기순이익 / 매출액

 

 

2. 손익계산서

 

수익 : 매출, 이자수익, 임대료 등

 

비용 : 매출원가, 급여, 복리후생비, 접대비, 임차료, 광고선전비, 교육훈련비, 도서인쇄비 등

 

 

3. 회계 등식 : 대차평균의 원리

 

회계 등식에서 자본은 자산에서 부채를 차감한 것으로  순자산이라 한다. 순자산의 변동은 주주의 출자, 환급, 영업활동으로 인한 잉여 창출 또는 감소, 배당 등에 의하여 변동한다.

 

순이익 = 수익 - 비용

 

자산 = 부채+자본

 

기초자본금 + 순이익 = 기말자본

 

자산 = 부채 + (기초) 자본 + 순이익

 

자산 = 부채 + (기초) 자본 + 수익-비용

 

자산 + 비용 = 부채 + 자본  +수익

 

 

 

4. 재무상태표 작성 과정

 

 

거래 식별-> 분개 -> 전기 -> 수정전 시산표 -> 기말수정분개 ->  수정 후 시산표 -> 손익계산서 -> 재무상태표

 

 

분개 : 회계거래를 차변과 대변으로 나누어 장부에 기록하는 것

 

복식부기의 장점은 자가검증의 기능에 있다.

 

그러나 오류를 발견하지 못하는 경우로는 다음과 같다. 1) 차변과 대변을 모두 잘못된 동일한 숫자를 기재하는 경우 2) 차변과 대변을 거꾸로 입력하는 경우, 3) 차변과 대변의 전기를 동시에 누락하는 경우 등이다.

 

 

차변	대변
자산의 증가	자산의감소
부채의 감소	부채의 증가
자본의 감소	자본의 증가
비용의 발생	수익의 발생

 

 

1) 분개장 작성

전기 : 분개장의 차변, 대변을 각 계정별 원장(총계정 원장)에 옮겨 적는 것을 말한다.

 

2) 시산표 : 시험 삼아 만드는 표

    * 수정전 시산표 : 합계 잔액 시산표

 

3) 기말수정분개 : 연중에 제대로 처리하지 못한 수정사항을 반영하기 위한 분개

 

예) 재고자산의 원가 인식 (매출원가),     매출원가 / 재고자산

예) 감가상각비

 

■ 각 계정과목

 

1. 유동자산 : 회계기간 말 기준으로 1년 이내 현금화가 가능한 자산으로 당좌자산과 재고자산으로 분류된다.

 

 1) 당좌자산 : 수개월 내 쉽게 현금화 가능 자산

 

현금,  보통예금,  당좌예금, 외상매출금, 받을 어음, 미수금 : 본연의 상거래(상품, 제품 매출) 이외 거래로 받지 못한 대금

 

cf) 매출채권 : 상거래에서 발생

 

유가증권 : 주식, 채권

당좌자산- 단기매매증권 : 1년 이내 처분 목적으로  취득한 주식, 채권

  cf) 투자자산- 매도가능채권 : 1년 이후 처분 목적으로  취득한 주식, 채권

  cf) 투자자산- 만기보유증권 : 만기까지 보유목적 취득 채권

 

단기대여금 : 1년 이내에 회수 조건으로 빌려준 돈

 

선급금 : 거래의 이행을 확실하게 하기 위하여 매매대금의 일부를 계약금으로 지불했을 때, 상품, 기계 구입, 사무실 전세 계약 시 미리 지급한 선금, 계약금 등

 

  cf) 선급비용(자산) : 미리 지급한 비용, 예) 1년 치 자동차 보험료 

 

  2) 재고자산 : 판매목적으로 보유 중인 자산으로 상품, 제품, 반제품, 재공품, 원재료와, 저장품 등이 포함된다.

 

     cf) 유형자산 : 업무에 사용목적, 예) 직원 컴퓨터 

 

 

2. 비유동자산 : 회계기간 말 기준으로 1년 이후 현금화 가능

 

  1) 투자자산 : 1년 이후 현금화 가능한 투자목적 자산으로 주된 영업활동이 아닌 부수적인 활동의 결과로 보유하는 자산을 말한다.

 

장기성 예금,  장기 대여금, 만기보유 증권,  매도가능증권

투자부동산 : 시세차익, 임대목적으로 취득한 토지, 건물 등

 

 2) 유형자산 : 영업활동에 1년 이상 사용할 목적의 물리적 형태가 있는 자산으로  토지, 건물, 구축물, 기계장치, 차량운반구, 건설 중인 자산 등

 

 3) 무형자산 : 무형의 재산가치 있는 자산, 소프트웨어, 산업재산권(특허권, 상표권) 등

 

4) 기타 비유동자산 : 임차보증금 등

 

 

3. 유동부채 : 결산일로부터 1년 안에 갚아야 하는 단기부채를 말한다.

 

계정과목은 다음과 같다.

• 외상매입금은 상품을 외상으로 구입한 금액이다.
• 지금 어음은 본연의 영업활동(상거래)에 필요한 원재료, 상품 구매 시 어음 발행 금액
• 미지급금은 본연의 영업활동 이외 거래의 외상대금을 말한다.
• 선수금은 상품, 제품을 판매하기 전에 미리 받은 계약금 또는 선금을 말한다.
• 그 외에 단기차입금 등이 있다.

 

4. 비유동부채 : 1년 이후에 지급기일이 도래하는 장기 부채를 말한다.

 

주요 계정과목은 다음과 같다.

 

장기차입금은 재무상태표일로부터 1년 후에 상환기일이 도래하는 장기적 차입금을 말한다.

사채는 일반 대중에게 집단적으로 자금모집을 위해 발행하는 채권을 말한다,

임대보증금은 건물주가 세입자에게 받는 보증금을 말한다,

 

5. 자본 : 주주 몫

 

주요 계정과목은 다음과 같다. 

• 자본금 : 발행된 주식 수 * 1주당 액면가액

   cf) 주식발행초과금 : 주식 발행하면서 주주로부터 액면금액 이상을 받은 금액 

예를 들어 액면이 5,000원인 주식을 7,000원에 발행했다면 1주당 2,000원의 주식발행 초과금이 생기는 것이다. 

 

• 자본잉여금
• 자본조정
• 기타포괄손익누계
• 이익잉여금 : 매년 당기순이익의 누적액

 

6. 수익 

 

수익이란 일정기간 동안 경영활동을 통해 벌어들인 금액을 말한다.

 

매출 : 영업활동에서 벌어들인 금액이다.

영업 이외 : 회사의 주된 영업활동이 아닌 활동에서 발생한 수익과 차익을 말한다. 이자수익, 배당금 수익, (수입) 임대료, 유형자산 처분이익 등이 있다.

 

7. 비용 : 사용한 금액

 

영업활동 관련 : 매출원가, 급여, 상여금, 복리후생비, 접대비, 여비교통비

감가상각비, 대손상각비(외상대금을 받지 못해 손해 본 금액) 등

 

영업활동 이외 : 회사의 주된 영업활동이 아닌 활동에서 발생한 비용과 차손을 말한다. 이자비용, 기부금, 유형자산 처분손실 등이 있다.